Практические подходы к учету НДС и оформлению счетов-фактур налоговыми агентами в системе 1С: ERP по реализации шкур и вторсырья – товаров с обратным налогообложением (пп.8 ст. 161 НК РФ)
- 1. Законодательная база по налогообложению операций по реализации сырых шкур животных, металлолома, макулатуры и формирование основных настроек в системе 1С: ERP
- 2. Необходимые функциональные опции и заполнение основных справочников в 1С
- 3. Счета-фактуры на авансы, выданные под приобретение товаров с обратным налогообложением
- 4. Счета-фактуры на реализацию (закупку) на приобретение товаров с обратным налогообложением в конфигурации 1С: ERP
1. Законодательная база по налогообложению операций по реализации сырых шкур животных, металлолома, макулатуры и формирование основных настроек в системе 1С: ERP
При реализации товаров с обратным налогообложением – шкур, вторсырья (в т.ч. металлолома, макулатуры) налогоплательщикам НДС следует учитывать и платить налог на добавленную стоимость в специальном порядке. По таким операциям начисляют НДС не продавцы, а покупатели, которые будут выполнять на практике функцию налоговых агентов. Специфика налогообложения таких операций изложена в п. 8 ст. 161 НК РФ.
Следует отметить, что если продавец не является плательщиком НДС, то обязанности налогового агента у покупателя не возникает. Функции налогового агента по НДС при покупке металлолома у организаций, не освобожденных от уплаты НДС на основании ст.145 НК РФ или в случаях применения специальных режимов налогообложения.
Кроме вышеприведенного случая, законодательством предусмотрены и другие, когда обязанность по перечислению налога на добавленную стоимость сохраняется за продавцом: продажа вторсырья и шкур физическим лицам реализация вторсырья и шкур на экспорт потеря права на применения специального налогового режима или освобождения от НДС.
Также налоговые агенты в общем порядке, исходя из того, какая из более ранней даты, а именно, получения денежных средств (аванс) или отгрузки (реализации), исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость из денежных средств, полученных в счет предстоящих поставок.
2. Необходимые функциональные опции и заполнение основных справочников в 1С
В меню «НСИ и администрирование» необходимо включить функциональную опцию «Покупка товаров, облагаемых НДС у покупателя». Путь – НСИ и администрирование → Настройка НСИ и разделов → Учет НДС, импорт и экспорт → Покупка товаров, облагаемых НДС у Покупателя → V
В карточках номенклатуры в 1С, относящимся к вторсырью (в т.ч. металлолому, макулатуре) или шкурам должен быть установлен признак «Облагается НДС у покупателя товара». Номенклатура → Карточка учета номенклатуры → Регламентированный учет → Облагается НДС у покупателя V
В карточках договоров по приобретению вторсырья (в т.ч. металлолома, макулатуры) или шкур также необходимо выбрать в графе «налогообложение НДС» определяется указанным значением – «Облагается НДС у покупателя». Договор с контрагентом → Расчеты и оформление → Налогообложение НДС → Облагается НДС у покупателя V
Стандартная настройка программы 1С для учета НДС налогового агента по операциям приобретения вторсырья и шкур определяет для учета субсчет 68.52 «НДС налогового агента по отдельным видам товаров».
3. Счета-фактуры на авансы, выданные под приобретение товаров с обратным налогообложением
Для перечисления авансового платежа по договору приобретения вторсырья или шкур необходимо при оформлении «Списания безналичных денежных средств» выбрать соответствующий договор поставщика с определенным реквизитом «Облагается НДС у покупателя». В самом «Списании безналичных денежных средств» на закладке «Расшифровка платежа» также следует определить реквизит «Налогообложение» как «Облагается НДС у покупателя».
После перечисления авансового платежа поставщику вторсырья или шкур следует зарегистрировать полученный счет-фактуру от поставщика «Счет-фактура полученный (аванс)» с указанием реквизита «Облагается НДС у покупателя».
Сделать это можно двумя способами:
1.Ввести счет-фактуру, полученную от поставщика, на основании документа «Списание безналичных денежных средств» – Казначейство → Безналичные платежи → Списание денежных средств → Создать на основании → Счет-фактура полученный (аванс). В этом случае придется отдельно работать с каждым перечисленным авансом поставщику вторсырья или шкур.
2.Система предоставляет также возможность обработки всех выплаченных авансов за налоговый период в «одном окне» путем использования специализированного рабочего места «Помощник по учету НДС», перейдя с помощью «Помощника по учету НДС» – Финансовый результат и контроллинг → НДС → Помощника по учету НДС → Регистрация входящих счетов-фактур → Ожидается получение счетов-фактур по авансам выданным.
В нашем случае в сформированном счете-фактуре будет выбран автоматически присвоен код вида операции будет 41 – Авансы, выданные за товары п.8 ст. 161 НК РФ. Остается указать дату и номер оригинала счета-фактуры поставщика. При отражении такого счет-фактуры в регламентированном учете будут сформированы проводки:
– Дт 76.АВ – Кт 68.52 — НДС начислен по авансу выданному как «за продавца» (налоговый агент)
– Дт 68.52 — Кт 76.ВА – НДС принят к вычету по авансу выданному как «за покупателя».
В случае, если аванс поставщику металлолома перечислен, а счет-фактура на аванс (электронный или бумажный вариант) от поставщика не поступил до срока подачи налоговой декларации по НДС, то НДС налоговый агент начисляет путем использования документа «Запись книги продаж». Отражаем исчисление НДС на закладке «Ценности», на закладке «Дополнительно» идентифицируем реквизит Код операции как 41 – Авансы, выданные за товары п.8 ст. 161 НК РФ. В этом случае счет учета НДС настраиваем по Дт счета 76.АВ, однако отсутствует возможность настроить счет учета НДС налогового агента по Кт счета 68.52 и система автоматически сформирует проводку на Кт счета 68.02.
4. Счета-фактуры на реализацию (закупку) на приобретение товаров с обратным налогообложением в конфигурации 1С: ERP
В перспективе после поставки вторсырья или шкур в счет выданного аванса в 1С, проводка по восстановлению НДС с аванса, ранее принятого к вычету «у покупателя» добавится в эту же счет-фактуру.
– Дт 76.ВА — Кт 68.52 — восстановление НДС с выданного аванса;
Кроме того, в эту же счет-фактуру на аванс будет добавлена проводка по восстановлению НДС начисленного ранее с аванса как «за продавца»;
Дт 68.52 — Кт 76.АВ — принятие к вычету НДС с выданного аванса (налоговый агент).
Эти проводки по восстановлению начисленного и принятого к вычету НДС с аванса будут сделаны после отражения в программе документа поступления металлолома, зачета на данное поступление металлолома аванса и выполнения регламентных процедур по НДС. Данные проводки будут иметь дату зачета аванса на операцию реализации.
Документ «Приобретение товаров и услуг в 1С» на закладке «Дополнительно» реквизит «Налогообложение» заполнится значением «Облагается НДС у покупателя» автоматически при выборе в документе договора, у которого установлен соответствующий признак.
После регистрации в программе документов поступления вторсырья или шкур следует зарегистрировать полученный счет-фактуру от поставщика «Счет-фактура полученный (налоговый агент)» с указанием реквизита «Облагается НДС у покупателя».
Сделать это можно двумя способами:
1.Ввести счет-фактуру, полученную от поставщика, на основании документа «Приобретение товаров и услуг в 1С» – Закупки → Документы закупки (все) → Приобретение товаров и услуг → Создать на основании → Счет-фактура полученный (налоговый агент). В этом случае придется отдельно работать с каждым поступлением вторсырья или шкур.
2.Система предоставляет также возможность обработки всех поступлений вторсырья или шкур за налоговый период в «одном окне» путем использования специализированного рабочего места «Помощник по учету НДС», перейдя с помощью «Помощника по учету НДС» – Финансовый результат и контроллинг → НДС → Помощника по учету НДС → Регистрация входящих счетов-фактур → Ожидается получение счетов-фактур по товарам с обратным налогообложением.
В сформированном счете-фактуре будет указан код операции 42, необходимо заполнить номер и дату счета-фактуры поставщика. При проведении документ сформирует следующие проводки:
– Дт 76.НА — Кт 68.52 — начисление НДС налогового агента;
– Дт 19.03 — Кт 76.НА — принятие к вычету НДС.
Брацило Анна,
Специалист компании ООО “Кодерлайн”
